В феврале 2022 года в Совете профессионалов по цепям поставок товара специалисты ИМПАКТ делали доклад на тему «РИСКИ И ПОСЛЕДСТВИЯ при ненадлежащем оформлении первичных учетных документов по договорам перевозки и транспортной экспедиции с 1 марта 2022 года». Ключевой момент, на который было обращено внимание в докладе, складывающаяся ситуация в отрасли при работе с поставщиками транспортных услуг, порядок оформления первичных учетных документов, применение к договорам транспортной экспедиции положений о комиссии, агентирования и поручения, позиция Верховного суда РФ при рассмотрении подобных споров.
Представителям как компаний грузовладельцев, так и транспортных компаний показывали на примерах судебных решений, выигранных ФНС, к каким негативным финансовым последствиям для бизнеса необходимо быть готовым в случае сохранения действующих логистических схем.
Особенно это касалось компаний, которые осуществляют сотрудничество по договору транспортной экспедиции в звене клиент-экспедитор-перевозчик.
С момента проведения мероприятия прошло больше года и уже можно говорить о том, что в очередной раз вместо того, чтобы оценить налоговые риски и просчитать возможные варианты реализации негативного сценария для бизнеса, некоторые должностные лица просто закрыли глаза на изменения в законе и оставили без изменений все процессы в логистике.
Рассмотрим на практических примерах, к чему приводит такой подход и что ждать далее, а так же – разберем несколько практических примеров, произошедших с февраля 2022 года по настоящее время.
Из судебного решения (4-й квартал 2022 года)
«Клиент после заверений экспедитора заявил к возмещению из бюджета счета-фактуры, полученные после заверений последнего. После чего представители ООО «Клиент» были вызваны на допрос в инспекцию, а также в адрес ООО «Клиент» направлено информационное письмо МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в котором инспекция указала на наличие признаков для признания ООО «Экспедитор» «технической организацией» и рекомендовала в связи с этим представить уточненные налоговые декларации, уменьшив размер налога к возмещению на сумму налогового вычета по счетам-фактурам ООО «Экспедитор».
Среди признаков, указывающих на «технический» характер деятельности ООО «Экспедитор», были указаны следующие: обладает высоким уровнем налогового риска; по цепочке операций сформированы расхождения сведений, отраженных в книгах покупок/продаж; отсутствие необходимых производственных ресурсов для ведения финансово-хозяйственной деятельности; иные. Также в информационном письме инспекции содержится вывод о невозможности исполнения условий договорных отношений, а также о создании ООО «Экспедитор» фиктивного документооборота по формированию необоснованных налоговых вычетов.
ООО «Клиент»» указывает на то, что в связи с недобросовестными действиями ООО «Экспедитор», ООО «Клиент» утратило право на получение общей суммы вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере более 15.000.000 рублей.
Грузовладелец - один из крупнейших производителей молочной продукции в Московской области с объемом производства 1000-15000 паллет готовой продукции в сутки. Налоговые риски, указанные в докладе, прозвучавшем в 2022 году, были реализованы у данного производителя. Решение вступило в законную силу.
Из судебного решения (1-й квартал 2023 года)
«В адрес ООО «Экспедитор» поступило письмо «О разрывах по НДС» одного из ключевых клиентов общества – АО «Клиент». В указанном письме АО «Клиент» сообщало, на сайте Хартии АПК была опубликована информация о наличии несформированного источника для применения вычета по НДС за 4-й квартал ООО «Экспедитор». В соответствии с Хартией АПК, которую АО «Клиент» подписало, так как является членом ассоциации добросовестных участников рынка агропромышленного комплекса, АО «Клиент» должно приобретать товары и услуги только у добросовестных участников рынка, не должно участвовать в схемах организации незаконного возмещения НДС, а также должно препятствовать вовлечению себя в такие схемы.
В связи с данными обстоятельствами АО «Клиент» предложило ООО «Экспедитор» самостоятельно урегулировать возникшую ситуацию. В случае, если ситуация не будет урегулирована, АО «Клиент» будет вынуждено рассмотреть вопрос о прекращении договорных отношений с ООО «Экспедитор». Также в адрес ООО «Экспедитор» поступила претензия от не менее значительного для общества клиента ООО «Клиент 2», в указанной претензии клиент сообщал, что в его адрес от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 поступило информационное письмо, в котором инспекция указала, что в ходе анализа данных ООО «Клиент 2» выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Экспедитор», в связи с чем ООО «Клиент 2» осуществило оплату НДС за 4 квартал года в размере более 500.000 рублей и требует выплаты указанной суммы от ООО «Экспедитор».
И здесь пришлось заплатить за невнимательность и сохранение действующего статус-кво при работе с экспедитором. Первый грузовладелец – один из лидеров рынка макаронных изделий и муки в России, крупный производитель, бренд которого входит в ТОП-5 крупнейших в мире производителей макарон. Второй грузовладелец – один из производителей охлажденной и замороженной мясной продукции из мяса птицы с большими складскими и производственными мощностями в разных регионах РФ.
Из судебного решения (1-й квартал 2023)
"Согласно договору, ООО «Экспедитор» гарантировал исчислить и уплатить соответствующие налоги в бюджет РФ со стоимости перевозки груза, а также оказать услугу с использованием собственных или арендованных ресурсов, располагать ресурсами (в частности материальными) для исполнения всех обязательств по договорам; предоставить Заказчику полностью соответствующие законодательству первичные документы (в том числе книгу продаж, счет-фактуры, акты, транспортные накладные), которыми оформляется оказание услуг по перевозке; своевременно и в полном объеме выполнять все установленные действующим налоговым законодательством РФ обязанности налогоплательщика, взаимодействовать по вопросам, связанным с фактом и правомерностью уплаты НДС и налога на прибыль в бюджет, а также не является должником по платежам, подлежащим уплате в бюджет РФ. Однако, перевозчиком были нарушены данные заверения и гарантии, что подтверждается решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на сумму более 17.000.000 рублей».
А кто же клиент данного экспедитора? Один из крупнейших логистических операторов в РФ. Увы, но все как под копирку. Здесь тоже забыли обратить внимание на проявление коммерческой осмотрительности
Из судебного решения (2-й квартал 2023)
«Как установлено судом, протоколом заседания комиссии по легализации налоговой базы МИФНС было установлено, что по результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности компании за период 2019-2021 гг. установлено участие в схеме создания формального документооборота в целях необоснованного применения вычета по НДС по сделкам с обществом, обществом «Экспедитор 1» (присвоен признак «однодневка»), обществом «Экспедитор 2» (присвоен признак «техническая компания»).
Согласно представленным договорам на автомобильные перевозки грузов, общество «Экспедитор 1» и общество «Экспеитор 2» являются «экспедиторами», выполняют автомобильные перевозки грузов. В ходе контрольных мероприятий установлено, что указанные организации не имеют объективных возможностей для выполнения автомобильных перевозок грузов – не имеют и не арендуют транспортные средства, не установлены расходы на ГСМ. Денежные средства, полученные за транспортные услуги, перечислены со счетов указанных контрагентов на счета индивидуальных предпринимателей, юридических лиц – за транспортные услуги, без НДС. Согласно сведениям из представленных ТТН и актов выполненных работ, транспортные средства оказаны другими индивидуальными предпринимателями, юридическими лицами, применяющими специальные режимы налогообложения, не являющимися плательщиками НДС.
По сведениям АСК НДС в цепочках поставки от контрагентов общества «Экспедитор 1», (присвоен признак - «однодневка»), общества «Экспедитор 2» (присвоен признак «техническая компания») содержатся фирмы – однодневки, цепочки заканчиваются разрывами, НДС не уплачен. Применение вычетов необоснованно. С учетом изложенного налоговым органом было установлено, что компания является выгодоприобретателем в цепочке документооборота от недобросовестных контрагентов – поставщиков. Установлено необоснованное применение вычетов по НДС по сделкам с указанными юридическими лицами.
Очередная невнимательность и неблагоприятные финансовые последствия отсутствия проявления необходимой коммерческой осмотрительности при сотрудничестве с поставщиком транспортных услуг. Грузовладелец – один из производителей строительных материалов с головным офисом в Москве и производственной площадкой в Краснодарском крае.
Вывод
Разные регионы, но везде ситуация с реализованными налоговыми рисками, подтвержденными решениями Арбитражного суда. О чем это может говорить собственнику бизнеса?
Все просто – активными шагами идет процесс по обелению рынка грузоперевозок, который несколько десятков лет находился в «серой» зоне. Позиция многих топ-менеджеров грузовладельцев, заключающаяся в том, что, произведя оплату по договору транспортной экспедиции, неизвестно кому и неизвестно за какие услуги, в дальнейшем не повлечет налоговых последствий, в данный момент является полностью не состоятельной и несет огромные финансовые риски для бизнеса.
Очевидно, что должна набраться критическая масса кейсов, в которых реализованы налоговые риски компаний грузовладельцев, чтобы они увидели и почувствовали на себе последствия неосмотрительности или намеренных действий по уходу от налогов.
Если ваша компания, заинтересована в понимании происходящих событий в отрасли, снижении налоговых рисков в цепях поставки товара и другой значимой информации, как, например, хищение грузов путем мошенничества и т.п., обращайтесь за помощью в ИМПАКТ.